|
Copyright © SerwisKadrowego.pl
|
|
|
Ćwiczenie
Obniżanie składki zdrowotnej pracownika do
wysokości zaliczki PIT przy uwzględnieniu świadczeń zwolnionych z ozusowania
36-letni pracownik zatrudniony na 1/5 etatu:
• otrzymuje co miesiąc stałą pensję na poziomie 1.155 zł brutto,
• uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu i kwoty
zmniejszającej miesięczną zaliczkę podatkową w wysokości 100 zł (bo pracuje w
trzech zakładach i we wszystkich złożył PIT-2),
• zrezygnował z PPK,
• ma współfinansowany przez pracodawcę pakiet medyczny o wartości 200 zł, z
czego zakład pracy pokrywa 150 zł, a reszta (50 zł) jest pokrywana z jego
środków i potrącana na liście płac, dzięki czemu kwota 150 zł jest zwolniona
z oskładkowania (ale podlega opodatkowaniu).
Jak w opisanym przypadku powinno wyglądać rozliczenie miesięcznej listy
płac?
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
| |
Kliknij,
by wysłuchać
wyjaśnień eksperta
|
| |
|
| |
|
| |
|
|
|
|
|
|
Wypełnij puste (żółte) pola na poniższej liście płac
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
Prawidłowe wyliczenia / wyjaśnienia znajdują się
pod poniższą listą płac -
by je obejrzeć wybierz opcję "TAK" obok ramki: „Czy pokazać
wyliczenia / Sprawdzenie / Wyjaśnienia”
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
| |
|
|
|
Wiersz
/ Poz.
|
Składniki
|
Kwota
|
|
Notatki / wyliczenia:
|
|
1
|
Wynagrodzenie za pracę + inne składniki płacy
pracowniczej brutto
|
|
|
|
2c
|
Świadczenie niepieniężne podlegające wyłącznie
opodatkowaniu
|
|
|
|
2d
|
Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę
wliczana do podstawy opodatkowania
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
4
|
Składka na ubezpieczenie emerytalne
|
|
|
|
5
|
Składki na ubezpieczenia rentowe
|
|
|
|
6
|
Składka na ubezpieczenie chorobowe
|
|
|
|
7
|
Suma składek na ubezpieczenie społeczne
|
|
|
|
% PIT
|
Stawka procentowa podatku
|
|
|
|
8
|
Koszty uzyskania przychodu
|
|
|
|
9
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po
zaokrągleniu do pełnych złotych
|
|
|
|
10
|
Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę
podatkową (na mocy złożonego PIT-2)
|
|
|
|
11
|
Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem
|
|
|
|
12
|
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie
zdrowotne
|
|
|
|
13
|
Składka zdrowotna
|
|
|
|
14
|
Składka zdrowotna do odliczenia od podatku
|
|
|
|
15
|
Zaliczka na podatek do przekazania do
urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych
|
|
|
|
16
|
Kwota netto (przed pomniejszeniem o wpłatę do PPK finansowaną przez
pracownika)
|
|
|
|
17
|
Potrącenie tytułem współfinansowania pakietu
medycznego
|
|
|
|
18
|
Świadczenia pieniężne niepodlegające ozusow.
ani opodatkowaniu
|
|
|
|
19
|
Kwota do wypłaty
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
| |
|
|
NIE
|
tak
|
|
|
|
|
TAK
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Od 2022 r. obowiązuje
reguła, w myśl której jeżeli skalkulowana składka na ubezpieczenie zdrowotne
w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy
ustalonej według zasad obowiązujących w dniu 31 grudnia 2021 r. od uzyskanych
przez pracownika w danym miesiącu przychodów ze stosunku pracy stanowiących
podstawę wymiaru tej składki, wówczas składkę tę należy obniżyć do wysokości
wspomnianej zaliczki.
A zatem obecnie obniżenie na liście płac składki zdrowotnej musi następować
do kwoty zaliczki podatkowej wyliczonej zgodnie z przepisami podatkowymi
obowiązującymi w dniu 31 grudnia 2021 r. Oznacza to de facto konieczność
kalkulowania przez pracodawców dwóch zaliczek na podatek: jedną na nowych
zasadach (według reguł zmodyfikowanych w 2022 r. i później) oraz drugą –
skalkulowaną stosownie do regulacji funkcjonujących w stanie prawnym z 31
grudnia 2021 r.
Co ważne, jeśli pracownik w jednym miesiącu uzyskuje zarówno przychód
podlegający oskładkowaniu jak i zwolniony z ozusowania, wówczas składkę
zdrowotną obniżamy do wysokości zaliczki PIT (wyliczonej według przepisów z
2021 r.) w tej części, którą oblicza się od przychodu stanowiącego podstawę
wymiaru przedmiotowej składki.
W sytuacji więc wypłacania w ramach tego samego miesiąca przykładowo
wynagrodzenia zasadniczego oraz nagrody jubileuszowej i/lub zasiłku
chorobowego, gdzie składka na ubezpieczenie zdrowotne jest naliczana
wyłącznie od płacy zasadniczej, natomiast zaliczka podatkowa od wszystkich
ww. składników przychodu, obniżenie składki do wysokości podatku może odnosić
się jedynie do przychodu wchodzącego do podstawy wymiaru składki na
ubezpieczenie zdrowotne. Tak wynika z uchwały SN z 2 lutego 2016 r. (sygn.
akt III UZP 18/15), w której wyjaśniono, że jeśli w danym miesiącu
zatrudniony otrzymuje zarówno należności wchodzące do podstawy składki na
ubezpieczenie zdrowotne jak i wyłączone z tej podstawy, wówczas składka
zdrowotna podlega obniżeniu do wysokości skalkulowanej zgodnie z regułami z
2021 r. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w tej części, którą
oblicza się od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru przedmiotowej
składki.
|
poprawne
|
|
| |
Przedstawione tezy
znajdują potwierdzenie także m.in. w interpretacjach ZUS: z 10 czerwca 2024
r. (sygn. DI/200000/43/514/2024), z 14 stycznia 2021 r. (sygn.
DI/100000/43/970/2020) i z 2 lutego 2021 r. (sygn.
WPI/200000/43/56/2021).
Analizując zusowskie wyjaśnienia i interpretacje za zasadny należy przyjąć
pogląd, że również w obrębie tego samego źródła przychodów składka zdrowotna
podlega ograniczeniu do zaliczki podatkowej wyliczonej jedynie od świadczeń
podlegających ozusowaniu.
Dodajmy, że w stanie prawnym obowiązującym w ostatnim dniu roku 2021, nie
występowała możliwość dzielenia kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki
podatkowe pomiędzy dwóch czy nawet trzech płatników. A zatem modyfikacja w
tym zakresie nie powinna być stosowana dla obniżania składki zdrowotnej do
wysokości zaliczki PIT. Z praktycznego punktu widzenia oznacza to, że przy
kalkulowaniu zaliczki podatkowej (na zasadach z dnia 31 grudnia 2021 r.) na
potrzeby ustalenia składki zdrowotnej, powinno uwzględniać się 1/12 kwoty
zmniejszającej podatek z 2021 r. czyli 43,76 zł, nawet jeśli płatnik jest
obecnie uprawniony do stosowania 1/24 lub 1/36 kwoty zmniejszającej
podatek.
Reasumując, od początku 2022 r., obniżenia składki zdrowotnej do wysokości
zaliczki na podatek, powinniśmy dokonywać w następujący sposób:
KROK 1. Ustalamy podstawę zaliczki podatkowej, uwzględniając w niej
wyłącznie podlegające opodatkowaniu przychody, od których nalicza się składkę
zdrowotną.
KROK 2. Kalkulujemy kwotę zaliczki na podatek od podlegającego
opodatkowaniu przychodu wchodzącego równocześnie do podstawy wymiaru składki
zdrowotnej, stosując reguły obowiązujące w dniu 31 grudnia 2021 r.
KROK 3. Jeżeli obliczona w kroku 2. zaliczka na podatek wynosi zero, to
przyjmujemy, że składka zdrowotna podlega zredukowaniu do zera zł.
KROK 4. Jeśli wyliczona w kroku 2. zaliczka PIT jest większa od zera,
wówczas porównujemy jej kwotę z wynikiem uzyskanym poprzez przemnożenie 9%
przez podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
KROK 5. W sytuacji, gdy 9% podstawy wymiaru składki zdrowotnej jest wyższe
od kwoty zaliczki podatkowej, skalkulowanej w kroku 2., wówczas składkę
obniżamy do wysokości tej zaliczki.
|
|
|
| |
|
|
|
|
Wiersz
/ Poz.
|
Składniki
|
Sposób
wyliczenia
|
Prawidłowe
wyliczenia dokonane przez kalkulator
|
Twoje wyliczenia
|
Poniżej
sprawdzenie Twoich wyliczeń
|
|
1
|
|
|
1.155,00 zł
|
|
|
|
2
|
Wynagrodzenie
chorobowe
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2a
|
Składnik
wynagrodzenia zwolniony z oskładkowania lecz podlegający opodatkowaniu
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2b
|
Świadczenie
niepieniężne ozusowane i opodatkowane
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2c
|
Świadczenie
niepieniężne podlegające wyłącznie opodatkowaniu
|
|
150,00 zł
|
|
|
|
2d
|
Wpłata do PPK
finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2e
|
Świadczenie
pieniężne podlegające tylko ozusowaniu (zwolnione z PIT)
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2f
|
Zasiłek z
ubezpieczenia społecznego inny niż zasiłek macierzyńki
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
2g
|
Zasiłek macierzyński
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
3
|
Podstawa wymiaru
składek społecznych
|
|
1.155,00 zł
|
|
|
|
4
|
Składka na
ubezpieczenie emerytalne
|
1155,00 zł × 9,76%
|
112,73 zł
|
|
|
|
5
|
Składki na
ubezpieczenia rentowe
|
1155,00 zł × 1,5%
|
17,33 zł
|
|
|
|
6
|
Składka na
ubezpieczenie chorobowe
|
1155,00 zł × 2,45%
|
28,30 zł
|
|
|
|
7
|
Suma składek na
ubezpieczenie społeczne
|
112,73 zł + 17,33 zł + 28,30 zł
|
158,36 zł
|
|
|
|
% PIT
|
Stawka procentowa
podatku
|
|
12%
|
|
|
|
8
|
Koszty uzyskania
przychodu
|
|
250,00 zł
|
|
|
|
10
|
Podstawa obliczenia
zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych
|
1155,00 zł + 150,00 zł + 0
zł = 1305,00 zł - (112,73 zł skł.
emeryt.: 9,76% × 1155,00 zł + 17,33 zł skł. rent.: 1,5% × 1155,00 zł + 28,30
zł skł. chor.: 2,45% × 1155,00 zł) - 250,00 zł
|
897,00 zł
|
|
|
|
11
|
Kwota zmniejszająca
miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2)
|
|
100,00 zł
|
|
|
|
12
|
Zaliczka na podatek
przed zaokrągleniem
|
Cały dochód 897 zł × 12% -
100,00 zł
|
7,64 zł
|
|
|
|
13
|
Podstawa wymiaru
składki na ubezpieczenie zdrowotne
|
1155,00 zł - 158,36 zł (skł.
społ. fin. przez zatrud.)
|
996,64 zł
|
|
|
|
14
|
Skł. zdrow. obniżona
do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z przepisami obowiązującymi 31
grudnia 2021 r. (chodzi o zaliczkę PIT należną od przychodów opodatk.
stanowiących podstawę skł. zdrow., co wynika z uchwały SN z 2 lutego 2016
r.-III UZP 18/15)
|
{1155,00 zł - 250,00 zł (KUP) -
[(1155,00 zł × 9,76%) + (1155,00 zł × 1,5%) + (1155,00 zł × 2,45%)]} = 747 zł
(po zaokrągleniu) × 17% - 43,76 zł
|
83,23 zł
|
|
|
|
15
|
Składka zdrowotna do
odliczenia od podatku
|
|
0,00 zł
|
|
|
|
16
|
Zaliczka na podatek
do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu
do pełnych złotych
|
7,64 zł po zaokrągleniu do
pełnych zł
|
8,00 zł
|
|
|
|
17
|
Kwota
netto (przed pomniejszeniem o wpłatę na PPK)
|
1155,00 zł + 150,00 zł - 158,36
zł - 83,23 zł - 8,00 zł
|
1.055,41 zł
|
|
|
|
18
|
Potrącenie tytułem
współfinansowania pakietu medycznego
|
|
50,00 zł
|
|
|
|
19
|
Kwota
do wypłaty
|
1055,41 zł - 0,00 zł - 50,00 zł
+ 0,00 zł
|
1.005,41 zł
|
|
|
|
|
|
|
|
|